Thursday, January 6, 2011, 01:33 AM - 相続税・贈与税
甲は、建物を生計を一にしている父乙から借りて事業を開始する。
�々辰�乙へ賃借料を支払わなかった（使用貸借の）場合、贈与税の問題が生じるか。
��甲が乙へ賃借料を支払ったとしても、その支払はなかったものとされるが、乙のその建物に係る借入金の利子、固定資産税、修繕費及び減価消却費などの負担額は、甲の事業所得の計算上必要経費に算入することができるか。
�，砲弔い�
使用貸借の場合、使用権については、その価額は零となり、贈与税の課税関係は生じない（所個通昭４８・１１・１直資２−１８９）が、無償又は低廉な賃借料により賃借した場合に毎年生じる経済的利益については、原則として、通常の賃借料との差額には贈与税の課税関係が生じる（相法９条）ことになる。
ただし、その経済的利益が少額な場合には、強いてこの取扱いをしなくても妨げないとされている（相基通９−１０）。
使用貸借に係る土地についての相続税及び贈与税の取扱いについて
直資2-189（例規） 直所2-76 直法2-92 昭和48年11月1日
（使用貸借による土地の借受けがあった場合）
1 建物又は構築物（以下「建物等」という。）の所有を目的として使用貸借による土地の借受けがあった場合においては、借地権（建物等の所有を目的とする地上権又は賃借権をいう。以下同じ。）の設定に際し、その設定の対価として通常権利金その他の一時金（以下「権利金」という。）を支払う取引上の慣行がある地域（以下「借地権の慣行のある地域」という。）においても、当該土地の使用貸借に係る使用権の価額は、零として取り扱う。
この場合において、使用貸借とは、民法（明治29年法律第89号）第593条に規定する契約をいう。したがって、例えば、土地の借受者と所有者との間に当該借受けに係る土地の公租公課に相当する金額以下の金額の授受があるにすぎないものはこれに該当し、当該土地の借受けについて地代の授受がないものであっても権利金その他地代に代わるべき経済的利益の授受のあるものはこれに該当しない。
相法9 一定の場合を除くほか、対価を支払わないで、又は著しく低い価額の対価で利益を受けた場合においては、当該利益を受けた時において、当該利益を受けた者が、当該利益を受けた時における当該利益の価額に相当する金額（対価の支払があつた場合には、その価額を控除した金額）を当該利益を受けさせた者から贈与（当該行為が遺言によりなされた場合には、遺贈）により取得したものとみなす。ただし、当該行為が、当該利益を受ける者が資力を喪失して債務を弁済することが困難である場合において、その者の扶養義務者から当該債務の弁済に充てるためになされたものであるときは、その贈与又は遺贈により取得したものとみなされた金額のうちその債務を弁済することが困難である部分の金額については、この限りでない。
相基通9-10(無利子の金銭貸与等) 夫と妻、親と子、祖父母と孫等特殊の関係がある者相互間で、無利子の金銭の貸与等があった場合には、それが事実上贈与であるのにかかわらず貸与の形式をとったものであるかどうかについて念査を要するのであるが、これらの特殊関係のある者間において、無償又は無利子で土地、家屋、金銭等の貸与があった場合には、法第9条に規定する利益を受けた場合に該当するものとして取り扱うものとする。ただし、その利益を受ける金額が少額である場合又は課税上弊害がないと認められる場合には、強いてこの取扱いをしなくても妨げないものとする。
�△砲弔い�
所得法５６条、所基通５６−１より、当該建物を甲の事業の用に供している部分に対応する乙が負担するその建物に係る借入金の利子、固定資産税、修繕費及び減価消却費などの負担額については、甲の事業遂行上の必要経費に算入される。
（所法56 所基通56-1）
所法56（事業から対価を受ける親族がある場合の必要経費の特例） 居住者と生計を一にする配偶者その他の親族がその居住者の営む不動産所得、事業所得又は山林所得を生ずべき事業に従事したことその他の事由により当該事業から対価の支払を受ける場合には、その対価に相当する金額は、その居住者の当該事業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所得の金額の計算上、必要経費に算入しないものとし、かつ、その親族のその対価に係る各種所得の金額の計算上必要経費に算入されるべき金額は、その居住者の当該事業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所得の金額の計算上、必要経費に算入する。この場合において、その親族が支払を受けた対価の額及びその親族のその対価に係る各種所得の金額の計算上必要経費に算入されるべき金額は、当該各種所得の金額の計算上ないものとみなす。
所基通56-1（親族の資産を無償で事業の用に供している場合）不動産所得、事業所得又は山林所得を生ずべき事業を営む居住者と生計を一にする配偶者その他の親族がその有する資産を無償で当該事業の用に供している場合には、その対価の授受があったものとしたならば法第56条の規定により当該居住者の営む当該事業に係る所得の金額の計算上必要経費に算入されることとなる金額を当該居住者の営む当該事業に係る所得の金額の計算上必要経費に算入するものとする。
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( 3 / 3448 )Saturday, December 25, 2010, 01:30 AM - 相続税・贈与税
(未支給年金は相続財産に含まれない）
未支給年金とは、故人が生前に受け取るべき年金を、遺族が相続開始後に受け取るもの。年金は死亡した月の分まで支払われるので、年金は偶数月に、それぞれの前月までの2か月分が振り込まれるため、たとえば4月に死亡した場合、4月分の年金は支払月の6月に支払われることになる。この未支給の年金は遺族が請求することにより受け取ることができる。この未支給年金は相続財産に含まれず、受け取った遺族の一時所得に該当する。
国民年金法に基づく未支給年金については、最高裁が、「国民年金法第１９条１項（未支給年金）の規定は、相続とは別の立場から一定の遺族に対して未支給の年金給付の支給を認めたものであり、死亡した受給権者が有していた右年金給付に係る請求権が同条の規定を離れて別途相続の対象となるものでないことは明らかである」と判示し、その相続財産性を否定している。（最高判平０７．１１．０７）
これは、国民年金法第１９条の規定においては、同条が未支給年金の請求をすることのできる者の範囲及び順位について民法の規定する相続人の範囲及び順位決定の原則とは異なった定め方をしており、民法の相続とは別の被保険者の収入に依拠していた遺族の生活保障を目的とした立場から未支給の年金給付の支給を一定の遺族に対して認めたものと解すべきことを根拠とした判断。
国民年金法 第19条第1項（未支給年金）
「年金給付の受給権者が死亡した場合において、その死亡した者に支給すべき年金給付でまだその者に支給しなかつたものがあるときは、その者の配偶者、子、父母、孫、祖父母又は兄弟姉妹であって、その者の死亡の当時その者と生計を同じくしていたものは、自己の名で、その未支給の年金の支給を請求することができる。」
※厚生年金法第３７条１項の未支給年金の規定は、国民年金法第１９条１項の未支給年金の規定と同様の法律構成によっていることから、厚生年金の受給権者が死亡しその遺族が支給を請求し受領した未支給年金も相続財産には該当しないと考えられる。
（遺族の一時所得として課税）
未支給年金は、所基通34-2に規定により、未支給の年金給付を受けるべき遺族の一時所得となる。
（相続財産とされる死亡者の給与等、公的年金等及び退職手当等）
9−17 死亡した者に係る給与等、公的年金等及び退職手当等（法第30条第1項《退職所得》に規定する退職手当等をいう。）で、その死亡後に支給期の到来するもののうち相続税法の規定により相続税の課税価格計算の基礎に算入されるものについては、課税しないものとする。
（遺族が受ける給与等、公的年金等及び退職手当等）
34−2 死亡した者に係る給与等、公的年金等及び退職手当等で、その死亡後に支給期の到来するもののうち9−17により課税しないものとされるもの以外のものに係る所得は、その支払を受ける遺族の一時所得に該当するものとする。
（参考）
高額医療費の還付金を死亡後に遺族が受け取った場合
健康保険の高額医療費の還付金を死亡後に遺族が受け取った場合は、故人の本来の相続財産として相続税の課税対象となる。
死亡、障害に関する給付は課税されない。
遺族基礎年金、遺族厚生年金、寡婦年金、死亡一時金、遺族一時金
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( 3 / 3440 )Tuesday, September 21, 2010, 11:34 PM - 相続税・贈与税
次に掲げる費用に充てられた金銭は、住宅用家屋の新築等の対価又は増改築等の費用に充てられたものとされるか。
�’簀齋戚鷭馘�にちょう付した印紙
��不動産仲介手数料
�Ｉ堝飴瑳萋誓播�及び登録免許税
�し�築の請負業者以外の建築士に支払った家屋の設計料
�ソ斬靈儔伐阿醗貘里箸靴銅萋世靴薪典だ瀏�等の附属設備の取得対価
住宅用家屋の新築等（住宅用家屋の新築等とともにするその敷地の用に供されている土地等の取得を含む。）の対価とは、新築の場合は住宅用家屋の新築工事の請負代金の額であり、取得の場合には住宅用家屋の売買代金の額であると解される。
また、住宅用家屋の増改築等（住宅用家屋の増改築等とともにするその敷地の用に供されることとなる土地等の取得を含む。）の費用とは、住宅用家屋の増改築等に係る工事の請負代金の額であると解される。
�，�ら��については、住宅用家屋の取得に要した費用ではあるが、新築等の対価又は増改築等の費用に充てられたものとはいえない。
�い寮澤徇舛砲弔い討蓮�建設業法上、家屋の建築業者以外の建築士に支払う設計料は、住宅用家屋の新築工事又は増改築等に係る工事の請負代金の額に含まれないと解されるが、家屋の新築等又は増改築等をするために直接必要なものであり、建物本体価格を構成するものであることから、新築等の対価又は増改築等の費用に充てられたものとみて差し支えない。
�イ僚斬靈儔伐阿醗貘里箸靴銅萋世靴薪典だ瀏�等の附属設備の取得対価については、本来住宅用家屋の新築等の対価の額とはいえないものであるが、その取得対価は住宅用家屋の新築の工事の請負代金の額又は売買代金の額に含まれており区分が困難であること、また、増改築等の場合には、家屋と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る工事が含まれることとされていることから、新築等の対価に充てられたものとみて差し支えない。
租法70の2、70の3
国税庁 相続税贈与税 質疑応答事例 住宅用家屋の新築等の対価又は増改築等の費用の範囲
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( 3 / 3610 )Friday, May 7, 2010, 11:14 PM - 相続税・贈与税
甲と乙は離婚の協議が成立し、財産分与として甲から乙へ時価３，０００万円の不動産を譲渡し、その際、乙が甲のその不動産の取得に係る借入金残高１，８００万円の返済を引受けることで合意した。（この財産分与は婚姻期間中の財産形成の実態からして妥当な額である。）
この財産分与によって発生する甲に係る譲渡所得の収入金額はいくらか。
個人間の相続、遺贈又は贈与による資産の移転については、原則として取得費、取得時期を引継ぎ課税を繰延べる。（所法60（1））
財産分与による資産の移転は、財産分与義務の消滅という経済的利益を対価とする譲渡であり、贈与ではないので取得費、取得時期の引継ぎによる課税の繰延べはない。
財産分与（民法768）による資産の移転があった場合、その資産を分与した者は、その分与をした時においてその時の価額によりその資産を譲渡したこととなる。（所基通33-1の4）
離婚による財産分与によって財産を取得は、原則的には贈与による財産の取得には該当しない。（相基通9-8）
移転した不動産のうち、債務引受けに係る１，８００万円に相当する部分は譲渡、１，２００万円に相当する部分は時価による財産分与とされるので、この財産分与による不動産の移転による収入金額は、譲渡した不動産の時価に相当する３，０００万円となる。
（贈与等により取得した資産の取得費等）
第60条 居住者が次に掲げる事由により取得した資産を譲渡した場合における・・・譲渡所得の金額・・・の金額の計算については、その者が引き続きこれを所有していたものとみなす。
1 贈与、相続（限定承認に係るものを除く。）又は遺贈（包括遺贈のうち限定承認に係るものを除く。）
（財産分与による資産の移転）
所基通33−1の4 民法第768条《財産分与》の規定による財産の分与として資産の移転があった場合には、その分与をした者は、その分与をした時においてその時の価額により当該資産を譲渡したこととなる。
（分与財産の取得費）
所基通38−6 民法第768条《財産分与》の規定による財産の分与により取得した財産は、その取得した者がその分与を受けた時においてその時の価額により取得したこととなることに留意する。
（婚姻の取消し又は離婚により財産の取得があった場合）
相基通9−8 婚姻の取消し又は離婚による財産の分与によって取得した財産については、贈与により取得した財産とはならないのであるから留意する。ただし、その分与に係る財産の額が婚姻中の夫婦の協力によって得た財産の額その他一切の事情を考慮してもなお過当であると認められる場合における当該過当である部分又は離婚を手段として贈与税若しくは相続税のほ脱を図ると認められる場合における当該離婚により取得した財産の価額は、贈与によって取得した財産となるのであるから留意する。
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( 3 / 3605 )Wednesday, May 5, 2010, 04:36 PM - 相続税・贈与税
1株当たりの純資産価額(相続税評価額によって計算した金額)の計算に当たって、被相続人の死亡を保険事故として評価会社が受け取った生命保険金の額を生命保険金請求権として資産に計上する。その保険料(掛金)が資産に計上されているときは、その金額を資産から除外する。
また、その生命保険金を原資として支払った被相続人に係る死亡退職金の額、支払退職金を控除した後の保険差益に対する法人税額等を負債に計上する。
1 被相続人の死亡を保険事故として、評価会社が受け取った生命保険金は、保険事故の発生によりその請求権が具体的に確定するから、生命保険金請求権として資産に計上することになる。
「取引相場のない株式（出資）の評価明細書」の「第5表 1株当たりの純資産価額（相続税評価額）の計算明細書」の記載に当たっては、「相続税評価額」欄及び「帳簿価額」欄のいずれにも記載する。
この場合、その保険料が資産に計上されているときは、その金額を資産から除外する。
また、その生命保険金を原資として被相続人に係る死亡退職金を支払った場合には、その支払退職金の額を負債に計上するとともに、支払退職金を控除した後の保険差益について課されることとなる法人税額等についても負債に計上する。
2 評価会社が仮決算を行っていないため、課税時期の直前期末における資産及び負債を基として1株当たりの純資産価額(相続税評価額によって計算した金額)を計算する場合における保険差益に対応する法人税額等は、この保険差益によって課税所得金額が算出される場合のその課税所得の42%相当額によって差し支えない。
財産評価基本通達185、186、186-2
平成2年12月27日付直評23外「相続税及び贈与税における取引相場のない株式等の評価明細書の様式及び記載方法等について」通達 第5表2(4)
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